Наша сеть партнеров Banwar
Автор: Тетяна Кюне-Хрісанфова
У номері: 12 (114) грудень 2010
Можливості обліку використання автомобіля в бухгалтерії
Податкове бюро Кюне-Хрісанфова (Steuerberater) представляє Вашій увазі цикл статей про оподаткування в Німеччині. Уже 14 років ми надаємо весь спектр послуг, пов'язаних з економічними і податковими консультаціями з відкриття та ведення бізнесу, і спеціалізуємося в області оптимізації податкових та економічних аспектів діяльності підприємств.
Підприємствам і вільним підприємцям часто непросто прийняти рішення, як краще вчинити з транспортним засобом, що використовується ними як в рамках їх комерційної діяльності, так і в особистих цілях. Для цього існує три основних можливості обліку витрат, пов'язаних з автомобілем, у Вашій бухгалтерії:
I. Автомобіль на балансі підприємства або лізинг
Автомобіль придбавається за рахунок коштів підприємства або береться в лізинг. При придбанні автомобіля відбувається повернення ПДВ, зазначеного в рахунку-фактурі за автомобіль, в повному розмірі, навіть якщо автомобіль купується в кредит.
Витратами на автомобіль є:
- амортизація в разі придбання автомобіля або лізингові платежі в разі лізингу;
- податок на автомобіль і автомобільна страховка;
- витрати на паливо;
- витрати на ремонт;
- витрати на парковку / гараж;
- інші витрати, пов'язані з експлуатацією автомобіля.
Штрафи, пов'язані з використанням автомобіля, не підлягають списанню.
амортизація автомобіля
Так як автомобіль знаходиться на балансі підприємства, амортизацію можна проводити протягом 6 років для нових автомобілів. Якщо автомобіль не новий, то термін списання відповідно зменшується. Таким чином, автомобіль списується повністю не в рік придбання, а доходи підприємства зменшуються щороку в розмірі 1/6 (для нових автомобілів) від вартості автомобіля. Крім того, на покупку транспортного засобу малі і середні підприємства можуть, при наявності певних умов, робити накопичувальний фонд, що зменшує доходи підприємства в роки, що передували покупці.
"Ein-Prozent-Methode" - «одновідсоткового правило»
Мінімум 50% поїздок здійснюються в інтересах фірми. В цьому випадку всі витрати, пов'язані з експлуатацією автомобіля, автоматично є витратами підприємства. Але т. К. Податкове відомство (Finanzamt) виходить з того, що кожен автомобіль використовується також і в особистих цілях (це правило діє, навіть якщо в сім'ї є ще додатковий автомобіль), він зобов'язує підприємство збільшувати базу оподаткування на 1% від роздрібної вартості автомобіля щомісяця. Так само з 1% від роздрібної вартості автомобіля розраховується ПДВ до сплати в податкове відомство.
приклад:
Вартість (прейскурантная ціна) автомобіля складає 40.000 євро нетто. Таким чином, додатково 400 євро щомісяця розглядаються як дохід і обкладаються прибутковим податком у розмірі Вашої особистої податкової ставки. При цьому не має значення, скільки насправді коштував автомобіль. Це стосується не тільки нових автомобілів, але і були у вжитку, а також імпортованих до Німеччини. Для розрахунку ПДВ також виходять щомісяця з суми в 400 євро, ПДВ становить 19% або в даному прикладі - 76 євро.
Fahrtenbuch - книга поїздок
Автомобіль придбавається за рахунок коштів підприємства, на нього ведеться так званий "Fahrtenbuch" (книга поїздок). Це дозволяє включати в оподатковувану базу лише частина витрат, пропорційно припадають на його використання в особистих цілях. Так само цей метод використовується, якщо автомобіль використовується в інтересах фірми менш ніж на 50%, але більш ніж на 10% від усіх поїздок. Якщо не ведеться книга поїздок і немає можливості довести, що мінімум 50% поїздок відбуваються в інтересах фірми, то при перевірці податкова інспекція може призвести власну оцінку (Schaetzung) і відповідно змінити суми використання в особистих цілях (Privatentnahme).
Як вести книгу поїздок?
У Fahrtenbuch обов'язково зазначаються: дата, пункт призначення і маршрут поїздки, показання пробігу до і після закінчення поїздки, мета поїздки і імена ділових партнерів (назва фірм). Для приватних поїздок і проїзду з дому на роботу маршрут не вказується (тільки кілометраж). Fahrtenbuch є важливим документом при проведенні перевірок з боку податкової інспекції, відповідно і вестися повинен якомога детальніше і коректно.
Автомобіль не на балансі підприємства і використання автомобіля в ділових цілях менше ніж на 50%
30 Cent pro km - списання витрат на ділові поїздки виходячи з 30 центів за кілометр.
У тому випадку, якщо автомобіль купується за рахунок власних коштів підприємця, до витрат підприємства включаються паушальних 30 центів за кожен кілометр, який автомобіль проїхав з метою підприємства. Ділові поїздки потрібно документувати.
рекомендації:
1. Автомобіль, як правило, має сенс брати на баланс підприємства, якщо він новий або має високу вартість і підприємець зможе повернути ПДВ (Vorsteuerabzug) від вартості автомобіля або лізингових платежів.
2. Для малих підприємств (Kleinunternehmen) і підприємств без можливості відшкодування ПДВ або при покупці автомобіля в приватному секторі без можливості відшкодування ПДВ, правило 30-центів за кілометр більш ефективно.
3. "Ein-Prozent-Methode", як правило, вигідніше, якщо прейскурантная ціна автомобіля при першому допуск до експлуатації (Erstzulassung) була порівняно низькою, тобто для малолітражних автомобілів.
4. Вести книгу поїздок (Fahrtenbuch) має сенс, як правило, в тому випадку, якщо купується дорогий автомобіль, який лише в невеликому обсязі використовується в особистих цілях.
Особливе місце займають автомобілі, що надаються в користування працівників. З точки зору роботодавця, такі автомобілі використовуються на 100% в рамках діяльності підприємства, тобто підприємство списує всі витрати по експлуатації. Якщо не можливо довести, що використання автомобіля в особистих цілях співробітника виключено, то зарплата співробітника збільшується на суму, що відповідає 1% від роздрібної ціни автомобіля.
Увага:
Старі автомобілі, що знаходяться на балансі Вашого підприємства, можуть негативно відбитися на фінансовому результаті Вашої діяльності. Так як, при вищезгаданої «Ein-Prozent-Methode», за основу при розрахунках завжди використовують прейскурантну ціну нового автомобіля, незалежно від того, який реальний вік і ціна Вашого конкретного автомобіля.
наприклад:
На балансі підприємства шестирічний, повністю списаний автомобіль. Використовується щорічно 9.000 км в рамках діяльності підприємства і 6.000 км в особистих цілях. Прейскурантна ціна становила 25.000 євро, витрати з обслуговування - 3.500 євро.
У разі, якщо не ведеться Fahrtenbuch, виникає необхідність декларувати приватні поїздки: 12 місяців х 1% від 25.000 євро = 3.000 євро і ця сума збільшує оподатковувану базу. Витрати з обслуговування враховуються повністю. Загальний результат: витрати від використання автомобіля - використання автомобіля в особистих цілях 3.500 - 3.000 = 500 євро.
Якщо ведеться книга поїздок, то 60% (9.000 км / 15.000 км) всіх витрат на автомобіль підлягають списанню, що становить 2.100 євро. При ставці особистого оподаткування в розмірі 35%, податкова економія прибуткового податку становить 560 євро, а економія ПДВ на приватне використання - до 300 євро. Крім того, загальна сума доходу підприємства може впливати і на суму медичної страховки.
Якщо все ж немає бажання вести книгу поїздок, то можна перейняти автомобіль в приватну власність по його актуальною вартості і враховувати потім все ділові поїздки виходячи з 30 центів за кілометр. (Це можливо тільки при використанні автомобіля в ділових цілях менше ніж 50%) При 9.000 кілометрів в рамках діяльності підприємства можна зменшити прибуток підприємства на суму 2.700 євро. Але, на жаль, облік ПДВ до повернення в цьому випадку обмежений тільки на ті витрати, які однозначно відносяться до ділових поїздок.
Як ми бачимо, кожен з описаних методів має свої переваги і, тільки виходячи з індивідуальної ситуації, можна знайти оптимальне рішення для кожного окремого випадку.
Ця стаття дає загальний огляд проблеми, але виступ на журнальних сторінках не може замінити допомоги та консультації фахівців. Наші бюро розташовані в регіоні Рейн-Майн: у Франкфурті і в Кріфтель. Ми з задоволенням проконсультуємо з усіма додатковими податкових та економічних питань.
Як вести книгу поїздок?